Обзор практики рассмотрения налоговых споров, связанных с уплатой налога на добавленную стоимость

Федеральным арбитражным судом Поволжского округа во втором полугодии 2003 года проведено изучение судебной практики по спорам, связанным с уплатой налога на добавленную стоимость, рассмотренным в первом полугодии 2003 года.

При обобщении судебно-арбитражной практики были проанализированы судебные акты по 177 делам.

Налоги делятся на прямые и косвенные в зависимости от объекта налогообложения.

Прямой налог взимается государством непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика, например налог на прибыль организаций или налог на имущество.

Косвенные налоги устанавливаются в виде надбавок к цене товаров или к тарифам на услуги и не зависят от доходов налогоплательщика. Производители и продавцы товаров и услуг продают их по ценам с учетом надбавки, которую передают государству.

Взимание НДС в Российской Федерации, определение объекта налогообложения, ставок налога, а также порядка уплаты НДС регламентируются главой 21 Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации.

Объект налогообложения - это то, что облагается налогом.

Согласно ст.146 главы 21 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, ввоз товаров на таможенную территорию РФ, передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

При этом в теории налогообложения существует еще одно понятие - налоговая база.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения.

Так, применительно к НДС, при реализации товаров, работ, услуг объектом налогообложения будет сама реализация, а налоговой базой - сумма выручки от данной реализации.

Следует обратить внимание на то, что при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг).

В нашей стране на данный момент применяется пять различных ставок налога на добавленную стоимость: 0%, 10%, 20%, 9,09% и 16,67%. Применение тех или иных ставок НДС зависит от вида реализуемых товаров (работ, услуг), а также условий реализации. Размеры ставок и условия их применения определены ст.164 главы 21 НК РФ.

Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю, исчисляется по каждому виду товаров (работ, услуг) как соответствующая налоговой ставке процентная доля указанных цен.

Анализ судебно-арбитражной практики по данной категории дел свидетельствует, что наиболее часто обращаются с заявлениями в арбитражные суды к ИМНС Российской Федерации о признании недействительным решения об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость при экспорте товара, о признании недействительным решения об отказе налогоплательщику в возмещении налога на добавленную стоимость по налоговой ставке 0%.

В качестве примеров из судебной практики по спорам, связанным с уплатой налога на добавленную стоимость, можно привести следующее:

Налоговой инспекцией были грубо нарушены права налогоплательщика, так как до вынесения решения № 834 от 19 сентября 2002г. у него (налогоплательщика) имелись правильно оформленные счета-фактуры.

Общество с ограниченной ответственностью (далее - ООО) обратилось в Арбитражный суд Пензенской области с заявлением о признании недействительными решение ИМНС РФ № 834 от 19 сентября 2002г. о привлечении к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на добавленную стоимость в виде взыскания штрафа на сумму 21 554 руб., доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 393 168 руб. и пеней в сумме 7 932 руб. и решение Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Пензенской области № 53 от 14 ноября 2002г. об изменении решения налоговой инспекции в части суммы штрафных санкций.

Сервис временно не доступен